AUDIT PERSEDIAAN

PEMERIKSAAN SUBSTANTIF TERHADAP PERPERSEDIAAN

DESKRIPSI PERPERSEDIAAN

Perpersediaan merupakan unsur aktiva yang disimpan dengan tujuan untuk dijual dalam kegiatan bisnis yang normal atau barang-barang yang akan dikonsumsi dalam pengolahan produk yang akan dijual.

Kekayaan perusahaan yang tidak dimasukkan ke dalam kelompok persediaan karena kekayaan tersebut tidak dijual dalam kegiatan bisnis normal perusahaan adalah perpersediaan yang menunggu saat penjualan dan surat berharga yang disimpan untuk dijual di kemudian hari.

Di dalam perusahaan dagang, perpersediaan terutama terdiri dari perpersediaan barang dagangan.

Dalam perusahaan manufaktur, perpersediaan terdiri dari perpersediaan bahan baku dan bahan penolong, perpersediaan produk dalam proses, perpersediaan produk jadi, perpersediaan suku cadang, dan bahan habis pakai pabrik (factory supplies).

Perpersediaan umumnya mendapat perhatian yang lebih besar dari auditor di dalam auditnya karena berbagai alasan berikut ini:

1.     Umumnya perpersediaan merupakan komponen aktiva lancar yang jumlahnya cukup material dan merupakan objek manipulasi serta tempat terjadinya kesalahan-kesalahan besar.

2.     Penentuan besarnya nilai perpersediaan secara langsung mempengaruhi kos barang yang dijual (cost of good sold) sehingga berpengaruh pula terhadap perhitungan laba tahun yang bersangkutan.

3.     Verifikasi kuantitas, kondisi, dan nilai perpersediaan merupakan tugas yang lebih kompleks dan sulit dibanding dengan verifikasi sebagian besar unsur laporan keuangan yang lain.

4.     Seringkali perpersediaan disimpan di berbagai tempat sehingga menyulitkan pengawasan dan penghitungan fisiknya.

5.     Adanya berbagai macam perpersediaan menimbulkan kesulitan bagi auditor dalam melaksa­nakan auditnya.

Perkara McKesson & Robbins

Pada tahun 1939, di U.S.A. terjadi peristiwa penipuan besar yang menyangkut persediaan. Sebuah perusahaan obat-obatan yang bernama McKesson &Robbins, Inc. menyajikan laporan keuangannya yang di antaranya berisi aktiva fiktif sebesar US$19,000,000, yang kira­kira sama dengan 25% dari total aktivanya. Dari jumlah aktiva fiktif tersebut, termasuk di dalamnya persediaan fiktif sebesar US$10,000,000. Pada saat itu auditor independen yang melaksanakan audit memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian, tanpa dapat menun­jukkan adanya penggelapan tersebut. Standar auditing yang berlaku saat itu tidak mewa­jibkan auditor melaksanakan pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan (inventory count observation).

Setelah adanya perkara tersebut, profesi akuntan publik di U.S.A. kemudian menerap­kan standar auditing baru yang mengharuskan auditor independen melakukan pengamatan (observation) terhadap penghitungan fisik perpersediaan yang dilakukan oleh kliennya. Standar tersebut berlaku sampai sekarang, dan profesi akuntan publik di Indonesia juga mengharuskan hal yang sama terhadap anggota profesinya.

PRINSIP AKUNTANSI BERLAKU UMUM DALAM PENYAJIAN PERPERSEDIAAN DALAM NERACA

Sebelum membahas pengujian substantif terhadap perpersediaan, perlu diketahui lebih dahulu prinsip akuntansi berlaku umum dalam penyajian perpersediaan di neraca berikut ini:

1.     Laporan keuangan harus menjelaskan bahwa persediaan dinilai dengan lower of cost or market dan harus menyebutkan metode yang digunakan dalam menentukan kos persediaan.

2.     Jika persediaan dinyatakan pada kosnya, nilai pasarnya pada tanggal neraca harus dican­tumkan dalam tanda kurung, dan jika persediaan diturunkan nilainya pada harga pasarnya, kosnya harus dicantumkan dalam tanda kurung. Kos pengganti kini (current replacement cost) harus dicantumkan dalam laporan keuangan untuk persediaan yang kosnya ditentukan berdasarkan metode masuk terakhir, keluar pertama.

3.     Akibat perubahan metode penilaian persediaan terhadap perhitungan rugi laba tahun yang diaudit harus dijelaskan dalam laporan keuangan dan auditor harus menyatakan perke­cualian mengenai konsistensi penerapan prinsip akuntansi berlaku umum dalam laporan audit.

4.     Penjelasan yang lengkap harus dibuat dalam laporan keuangan jika persediaan digadaikan sebagai jaminan utang yang ditarik oleh klien.

5.     jika jumlahnya material, persediaan dalam perusahaan manufaktur harus dikelompokkan menurut kelompok utama berikut ini: persediaan produk jadi, persediaan produk dalam proses, dan persediaan bahan baku. Penyajian kelompok persediaan tersebut dalam neraca berdasarkan urutan likuiditasnya.

6.     Perjanjian pembelian harus dijelaskan dalam laporan keuangan, jika jumlahnya material atau bersifat luar biasa.

7.     Cadangan untuk menghadapi kemungkinan turunnya harga persediaan setelah tanggal neraca harus dibentuk dengan menyisihkan sebagian laba yang ditahan. Cadangan ini tidak boleh dikurangkan dari persediaan, namun harus disajikan sebagai pengurang akun Laba Ditahan.

PENGUJIAN SUBSTANTIF TERHADAP PERSEDIAAN

Tujuan audit terhadap persediaan adalah:

1.     Memperoleh keyakinan tentang keandalan catatan akuntansi yang bersangkutan dengan persediaan

2.     Membuktikan asersi keberadaan persediaan yang dicantumkan di neraca dan keterjadian transaksi yang berkaitan dengan persediaan.

3.     Membuktikan asersi kelengkapan transaksi yang berkaitan dengan persediaan yang dicatat dalam catatan akuntansi dan kelengkapan saldo persediaan yang disajikan di neraca.

4.     Membuktikan asersi hak kepemilikan klien atas persediaan yang dicantumkan di neraca.

5.     Membuktikan asersi penilaian persediaan yang dicantumkan di neraca.

6.     Membuktikan asersi penyajian dan pengungkapan persediaan di neraca.

Rerangka tujuan pengujian substantif terhadap persediaan dilukiskan pada Gambar berikut :

MEMPEROLEH KEYAKINAN TENTANG KEANDALAN CATATAN AKUNTANSI YANG BERSANGKUTAN DENGAN PERSEDIAAN.

Sebelum auditor melakukan pengujian substantif terhadap kewajaran saldo persediaan yang dicantumkan di neraca, ia harus memperoleh keyakinan mengenai ketelitian dan keandalan catatan akuntansi yang mendukung informasi persediaan yang disajikan di neraca. Untuk itu auditor melakukan rekonsiliasi antara saldo persediaan yang dicantumkan di neraca dengan akun persediaan di buku besar dan selanjutnya ke jurnal pembelian atau register bukti kas keluar (jika klien menggunakan voucher system dengan basis waktu), jurnal pengeluaran kas atau check register (jika klien menggunakan voucher system dengan basis tunai), jurnal pemakaian bahan baku, jurnal umum, dan ke buku pembantu persediaan.

MEMBUKTIKAN ASERSI KEBERADAAN PERSEDIAAN YANG DICANTUMKAN DI NERACA DAN KETERJADIAN TRANSAKSI YANG BERKAITAN DENGAN PERSEDIAAN.

Dalam pengujian substantif terhadap aktiva pada umumnya, pengujian ditujukan untuk membuktikan apakah aktiva yang dicantumkan di neraca sesuai dengan aktiva sesungguhnya yang dimiliki oleh klien. Untuk tujuan ini, auditor melakukan berbagai prosedur audit guna membuktikan eksistensi aktiva yang bersangkutan dan keterjadian transaksi yang berkaitan dengan aktiva tersebut, membuktikan kelengkapan aktiva yang disajikan di neraca dan transaksi yang berkaitan dengan aktiva tersebut, membuktikan kepemilikan atas aktiva tersebut, membuktikan kewajaran penilaian aktiva tersebut pada tanggal neraca, membuktikan kewajaran penyajian dan pengungkapan aktiva tersebut di dalam laporan keuangan. Dalam hubungannya dengan pengujian substantif terhadap persediaan, salah satu tujuan auditnya adalah untuk membuktikan asersi keberadaan secliaan yang dicantumkan di neraca dan keterjadian transaksi yang berkaitan dengan persediaan. Untuk membuktikan asersi tersebut, auditor melakukan pengujian substantif berikut ini:

1.   Prosedur analitik

2.   Pemeriksaan bukti pendukung transaksi yang berkaitan dengan persediaan.

3.   Pengujian pisah batas transaksi yang berkaitan dengan persediaan.

4.   Pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan.

5.   Konfirmasi persediaan yang berada di tallgan pihak luar.

MEMBUKTIKAN ASERSI KELENGKAPAN TRANSAKSI YANG BERKAITAN DENGAN PERSEDIAAN YANG DICATAT DALAM CATATAN AKUNTANSI DAN KELENGKAPAN SALDO PERSEDIAAN YANG DISAJIKAN DI NERACA.

Untuk membuktikan bahwa saldo persediaan yang dicantumkan di neraca mencakup semua persediaan pada tanggal neraca dan mencakup semua transaksi yang berkaitan dengan persediaan dalam tahun yang diaudit, auditor melakukan berbagai pengujian substantif berikut ini:

1.         Pengujian analitik.

2.         Pemeriksaan bukti pendukung transaksi yang berkaitan dengan persediaan.

3.         Pengujian pisah batas transaksi yang berkaitan dengan persediaan.

4.         Pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan.

5.         Konfirmasi persediaan yang berada di tangan pihak luar.

Transaksi yang berkaitan dengan timbul dan berkurangnya persediaan mempunyai pe­ngaruh yang langsung terhadap perhitungan saldo persediaan pada tanggal neraca, sehingga ketidaktepatan dalam penetapan pisah batas transaksi yang bersangkutan dengan persediaan akan berdampak langsung terhadap perhitungan saldo akun persediaan dan kos barang yang dijual (cost of goods sold). Oleh karena itu, salah satu pengujian substantif untuk membuktikan asersi kelengkapan persediaan adalah pemeriksaan terhadap ketepatan pisah batas transaksi yang bersangkutan dengan persediaan.

MEMBUKTIKAN ASERSI HAK KEPEMILIKAN KLIEN ATAS PERSEDIAAN YANG DICANTUMKAN DI NERACA.

Persediaan yang ada pada tanggal neraca belum tentu merupakan hak milik klien, karena persediaan yang ada di tangan klien merupakan barang titipan perusahaan lain atau digadaikan sebagai jaminan penarikan utang. Untuk membuktikan asersi hak kepemilikan klien atas persediaan yang dicantumkan di neraca, auditor melakukan pengujian substantif berikut ini:

l.    Pemeriksaan bukti pendukung transaksi yang berkaitan dengan persediaan.

2.   Pengujian pisah batas transaksi yang berkaitan dengan persediaan.

3.   Konfirmasi persediaan yang berada di tangan pihak luar.

4.   Pemeriksaan perjanjian konsinyasi.

MEMBUKTIKAN ASERSI PENILAIAN PERSEDIAAN YANG DICANTUMKAN DI NERACA. Seperti tersebut dalam prinsip akuntansi berlaku umum dalam penyajian persediaan di neraca, persediaan harus disajikan di neraca pada nilainya pada tanggal neraca. Nilai persediaan yang disajikan di neraca harus dipilih di antara mana yang lebih rendah antara kos dengan harga pasar persediaan tersebut pada tanggal neraca. Oleh karena itu, salah satu tujuan pengujian substantif persediaan adalah membuktikan kewajaran inventory costing dan inverrtoly pricing yang digunakan oleh klien dalam mencantumkan nilai persediaan di neraca. Untuk membuktikan asersi penilaian persediaan yang dicantumkan di neraca, auditor melakukan pengujian substantif berikut ini:

1.   Pengujian analitik.

2.   Pemeriksaan bukti pendukung transaksi yang berkaitan dengan persediaan.

3.   Pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan.

4.   Permintaan informasi mengenai metode penilaian persediaan yang digunakan oleh klien.

5.    Pemeriksaan kesesuaian kos per satuan persediaan dengan prinsip akuntansi berlaku umum.

6.   Pemeriksaan catatan pendukung yang berkaitan dengan data kos per satuan persediaan.

7.   Pelaksanaan gross-profit test.

8.   Meminta surat representasi persediaan dari klien.

MEMBUKTIKAN ASERSI PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN PERSEDIAAN DI NERACA.

Penyajian unsur­unsur laporan keuangan dan pengungkapannya harus didasarkan pada prinsip akuntansi berlaku umum. Pengujian substantif terhadap persediaan diarahkan untuk mencapai salah satu tujuan membuktikan apakah unsur persediaan telah disajikan dan diungkapkan oleh klien di neracanya sesuai dengan prinsip akuntansi berlaku umum. Untuk membuktikan asersi penyajian dan pengungkapan persediaan yang dicantumkan di neraca, auditor melakukan pengujian substantif berikut ini:

1.         Pemeriksaan terhadap perjanjian konsinyasi.

2.         Pemeriksaan penggolongan persediaan dalam neraca.

3.         Pemeriksaan pengungkapan persediaan di neraca.

PROGRAM PENGUJIAN SUBSTANTIF TERHADAP SALDO PERSEDIAAN

Program pengujian substantif terhadap persediaan berisi prosedur audit yang dirancang untuk mencapai tujuan audit seperti yang telah diuraikan di atas seperti ditampilkan pada tabel berikut :

Prosedur audit	Kertas Kerja	Tgl Pelaksa- naan	Pelak-sana
Prosedur Audit Awal 1.Lakukan prosedur audit awal atas saldo akun persediaan yang akan diuji lebih lanjut a.   Usut saldo persediaan yang tercantum di neraca ke saldo akun persediaan yang bersangkutan di buku besar, b.   Hitung kembali saldo akun persediaan di buku besar. c.   Lakukan review terhadap mutasi luar biasa dalam jumlah dan sumber posting dalam akun Persediaan dan Cadangan Depresiasinya. d    Usut saldo awal akun Persediaan ke kertas kerja tahun yang lalu. e    Usut posting pendebitan dan pengkreditan akun Persediaan ke dalam jurnal yang bersangkutan. f.    Lakukan rekonsiliasi akun kontrol Persediaan dalam bui<u besar ke buku pembantu persediaan Prosedur Analitik 2. Lakukan prosedur analitik.     a. Hitung ratio berikut ini: (1) Tingkat perputaran persediaan (2) Ratio laba bersih dengan persediaan (3) Ratio persediaan dengan volume penjualan yang diharapkan Pengujian terhadap Transaksi Rinci 3.  Melalui pengujian, lakukan pemeriksaan atas dokumen pendukung transaksi yang dicatat dalam akun persediaan 4.  Lakukan pengujian pisah batas transaksi yang berkaitan dengan persediaan Pengujian terkahap Saldo Akun Rinci 7.  Lakukan pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan. 8.  Konfirmasi persediaan yang berada di tangan pihak luar. 9.  Periksa perjanjian konsinyasi Verifikasi Penyajian dan Pengungkapan 10. Bandingkan penyajian persediaan dengan prinsip akuntansi berlaku umum a.   Periksa klasifikasi persediaan di neraca. b.   Periksa pengungkapan yang bersangkutan dengan persediaan.

Prosedur Audit Awal

Sebelum membuktikan apakah saldo persediaan yang dicantumkan oleh klien di neracanya sesuai dengan persediaan yang benar-benar ada pada tanggal neraca, auditor melakukan rekonsiliasi antara informasi persediaan yang dicantumkan di neraca dengan catatan akuntansi yang mendukungnya.

Rekonsiliasi ini perlu dilakukan agar auditor memperoleh keyakinan bahwa informasi persediaan yang dicantumkan di neraca didukung dengan catatan akuntansi yang dapat dipercaya.

Oleh karena itu, auditor melakukan 5 prosedur audit berikut ini dalam melakukan rekonsiliasi informasi persediaan di neraca dengan catatan akuntansi yang bersangkutan:

1.   Usut saldo persediaan yang tercantum di neraca ke saldo akun Persediaan yang bersangkutan di dalam buku besar.

2.   Hitung kembali saldo akun Persediaan di buku besar.

3.   Usut saldo awal akun Persediaan ke kertas kerja tahun yang lalu.

4.   Usut posting pendebitan dan pengkreditan akun Persediaan ke jurnal yang bersangkutan.

5.   Lakukan rekonsiliasi buku pembantu Persediaan dengan akun kontrol Persediaan di buku besar.

Berikut ini diuraikan lebih rinci prosedur audit awal dalam pengujian substantif terhadap persediaan.

USUT SALDO PERSEDIAAN YANG TERCANTUM DI NERACA KE SALDO AKUN PERSEDIAAN YANG BERSANG­KUTAN DI DALAM BUKU BESAR.

Untuk memperoleh keyakinan bahwa saldo persediaan yang tercantum di neraca didukung dengan catatan akuntansi yang dapat dipercaya kebenaran mekanisme pencatatannya, maka saldo persediaan yang dicantumkan di neraca diusut ke akun buku besar berikut ini:

Persediaan Bahan Baku

Akun ini digunakan untuk menampung transaksi pembelian bahan baku, retur pembelian, transaksi pemakaian bahan baku, retur bahan baku ke gudang, dan adjustment hasil penghitungan fisik persediaan.

Persediaan Produk dalam Proses

Akun ini digunakan untuk mencatat kos produk dalam proses pada tanggal neraca.

Persediaan Produk Jadi

Akun ini digunakan untuk mencatat kos produk jadi yang ditransfer dari Bagian Produksi ke Bagian Gudang, kos produk jadi yang dikirim ke pembeli, dan adjustment hasil penghitungan fisik persediaan.

Persediaan Suku Cadang

Rekening ini digunakan untuk mencatat transaksi pembelian dan pemakaian suku cadang, serta adjustment hasil penghitungan fisik persediaan

Persediaan Bahan Habis Pakai Pabrik (Factory Supplies)

Akun ini digunakan untuk mencatat transaksi pembelian dan pemakaian bahan habis pakai pabrik (seperti minyak pelumas) serta adjustment hasil penghitungan fisik persediaan.

HITUNG KEMBALI SALDO AKUN PERSEDIAAN DI DALAM BUKU BESAR.

Untuk memperoleh keyakin­an mengenai ketelitian penghitungan saldo akun persediaan, auditor menghitung kembali saldo akun persediaan, dengan cara menambah saldo awal dengan jumlah pendebitan dan mengurangnya dengan jumlah pengkreditan tiap-tiap akun kontrol tersebut.

USUT POSTING PENDEBITAN DAN PENGKREDITAN AKUN PERSEDIAAN KE DI DALAM JURNAL YANG BERSANGKUTAN.

Pendebitan di dalam berbagai akun persediaan tersebut kemudian diusut ke jurnal pembelian (atau register bukti kas keluar), atau ke jurnal pengeluaran kas (atau check register), dan pengkreditan ke akun tersebut diusut ke jurnal pemakaian bahan baku dan jurnal umum untuk memperoleh keyakinan bahwa mutasi penambahan dan pengurangan persediaan berasal dari jurnal-jurnal yang bersangkutan.

USUT SALDO AWAL AKUN PERSEDIAAN KE KERTAS KERJA TAHUN YANG LALU.

Sebelum auditor melakukan pengujian terhadap transaksi rinci yang menyangkut akun Persediaan, ia perlu memperoleh keyakinan atas kebenaran saldo awal kedua akun tersebut. Untuk mencapai tujuan ini, auditor melakukan pengusutan saldo awal akun Persediaan ke kertas kerja tahun yang lalu. Kertas kerja tahun lalu dapat menyediakan informasi tentang berbagai koreksi yang diajukan oleh auditor dalam audit tahun yang lalu, sehingga auditor dapat meng­evaluasi tindak lanjut yang telah ditempuh oleh klien dalam menanggapi koreksi yang diajukan oleh auditor tersebut.

LAKUKAN REKONSILIASI BUKU PEMBANTU PERSEDIAAN DENGAN AKUN KONTROL PERSEDIAAN YANG BERSANGKUTAN DI DALAM BUKU BESAR.

Saldo akun kontrol Sedlaan dl dalam buku besar tersebut kemudian dicocokkan dengan jumlah saldo akun pembantu persediaan yang bersangkutan untuk memperoleh keyakinan bahwa catatan akuntansi klien yang bersangkutan dengan persediaan dapat dipercaya ketelitiannya.

Prosedur Analitik

Prosedur analitik ini merupakan pengecekan secara menyeluruh mengenai kewajaran persediaan yang disajikan di neraca. Dalam prosedur ini, auditor menghitung berbagai ratio yang bersangkutan dengan persediaan, misalnya tingkat perputaran berbagai kelompok persediaan, dan jika terdapat fluktuasi ratio tertentu dari ratio tahun sebelumnya, auditor berkewajiban mendapatkan penjelasan mengenai penyebab terjadinya fluktuasi ratio tersebut. Hubungan antara tingkat perputaran persediaan, tingkat persediaan pada tanggal neraca, dan volume penjualan semuanya harus mendukung pengujian-pengujian substantif yang telah dilakukan oleh auditor.

Ratio berikut ini seringkali digunakan oleh auditor dalam pengujian analitik terhadap persediaan:

Ratio	Formula
1.     Tingkat perputaran persediaan                 Persediaan produk jadi                 Persediaan produk dalam proses                 Persediaan bahan baku                 Persediaan barang dagangan 2.     Ratio persediaan dengan aktiva lancar 3.     Ratio laba bruto dengan hasil penjualan	Kos produk yang dijual : Rata-rata saldo persediaan produk jadi Kos produksi : Rata-rata saldo persediaan produk dalam proses Biaya bahan baku : Rata-rata saldo persediaan bahan baku Kos produk yang dijual : Rata-rata saldo persediaan barang dagangan Persediaan : Aktiva lancar Laba bruto : hasil penjualan bersih

Berbagai ratio tersebut jika dihitung oleh auditor dan kemudian dibandingkan dengan angka harapan (ratio yang sama dari data masa lalu, data industri, jumlah yang dianggarkan, atau data lain) akan dapat memberikan indikasi bagi auditor ke fokus mana perhatian auditor perlu diarahkan dalam pelaksanaan pengujian transaksi rinci dan saldo akun rinci.

Misalnya, kenaikan tingkat persediaan produk jadi yang tidak disertai dengan kenaikan pembe­lian, produksi, dan penjualan mungkin sebagai akibat dari salah saji yang berkaitan dengan keberadaan dan penilaian persediaan produk jadi.

Pengujian terhadap Transaksi Rinci

Keandalan saldo Persediaan sangat ditentukan oleh keterjadian transaksi berikut ini yang didebit dan dikreditkan ke dalam akun Piutang Usaha:

a.  Transaksi pembelian

b.  Transaksi penjualan, dan

c.  Transaksi pemakaian.

Di samping itu, keandalan saldo akun Persediaan ditentukan pula oleh ketepatan pisah batas yang digunakan untuk mencatat berbagai transaksi tersebut di atas. Oleh karena itu, auditor melakukan pengujian substantif terhadap transaksi rinci yang mendebit dan mengkredit akun Persediaan dan pengujian pisah batas yang digunakan untuk mencatat transaksi yang berkaitan dengan akun tersebut.

Periksa Sampel Transaksi yang Tercatat dalam Akun Persediaan ke Dokumen yang Mendukung Timbulnya Transaksi Tersebut

Prosedur audit ini dimulai oleh auditor dari buku pembantu persediaan. Pengujian dilaksa­nakan dengan mengambil sampel berikut ini:

1.   Sampel akun persediaan yang akan diperiksa transaksi mutasinya.

2.   Sampel transaksi yang dicatat dalam akun persediaan pilihan.

PERIKSA PENDEBITAN AKUN PERSEDIAAN KE DOKUMEN PENDUKUNG: BUKTI KAS KELUAR, FAKTUR PEMBELIAN, LAPORAN PENERIMAAN BARANG, DAN SURAT ORDER PEMBELIAN.

Auditor mengambil sampel transaksi yang dicatat di sebelah debit akun persediaan yang terpilih dalam sampel, kemudian melakukan prosedur audit berikut ini:

1.   Mengambil dari arsip klien bukti kas keluar beserta dokumen pendukungnya: faktur pembelian, laporan pengiriman barang dan order penjualan.

2.   Memeriksa kelengkapan dokumen yang mendukung bukti kas keluar.

3.   Memeriksa kesesuaian data yang tercantum dalam bukti kas keluar dan dokumen pendukungnya.

4.   Memeriksa kebenaran data yang di-posting ke dalam akun persediaan berdasarkan hukti kas keluar.

5.   Memastikan bahwa semua bukti kas keluar yang disampel telah dicatat di sebelah debit akun persediaan.

PERIKSA PENGKREDITAN AKUN PERSEDIAAN KE DOKUMEN PENDUKUNG: FAKTUR PENJUALAN, LAPORAN PENGIRIMAN BARANG, BUKTI PEMAKAIAN BARANG GUDANG, MEMO DEBIT UNTUK RETUR PEMBELIAN.

Auditor mengambil sampel transaksi yang dicatat di sebelah kredit akun persediaan yang terpilih dalam sampel, kemudian melakukan prosedur audit berikut ini:

1.   Mengambil dari arsip klien faktur penjualan, bukti pemakaian barang gudang dan memo debit beserta dokumen pendukungnya: surat permintaan barang (material requisitions) dan laporan pengiriman barang.

2.   Memeriksa kelengkapan dokumen yang mendukung faktur penjualan, surat pemakaian barang gudang, dan memo debit.

3.   Memeriksa kesesuaian data yang tercantum dalam faktur penjualan, surat pemakaian barang gudang, dan memo debit dan dokumen pendukungnya.

4.   Memeriksa kebenaran data yang di posting ke dalam akun persediaan berdasarkan faktur penjualan, surat pemakaian barang gudang, dan memo debit.

5.   Memastikan bahwa semua faktur penjualan, surat pemakaian barang gudang, dan memo debit yang disampel telah dicatat di sebelah kredit akun persediaan.

Pengujian Pisah Batas Transaksi yang Berkaitan dengan Persediaan

Verifikasi pisah batas dimaksudkan untuk membuktikan apakah klien menggunakan pisah batas yang konsisten dalam memperhitungkan transaksi pembelian, penjualan, dan pemakaian persediaan yang termasuk dalam tahun yang diaudit dibanding dengan tahun sebelumnya.

Jika klien tidak menggunakan tanggal pisah batas yang konsisten, akibatnya adalah transaksi pembelian, penjualan, dan pemakaian persediaan yang seharusnya diakui sebagai pendapatan atau biaya dalam tahun berikutnya, dicatat oleh klien sebagai penda­patan atau biaya dalam tahun yang diaudit.

Di lain pihak, transaksi pembelian, penjualan, dan pemakaian dalam tahun yang diaudit dapat diakui oleh klien sebagai pendapatan atau biaya tahun berikutnya. Dengan demikian, jika klien tidak konsisten dalam menggunakan tanggal pisah batas, perhitungan rugi laba tahun yang diaudit akan terpengaruh langsung. Oleh karena itu, auditor melakukan pemeriksaan terhadap transaksi pembelian, penjualan, dan pemakaian persediaan dalam beberapa minggu sebelum dan sesudah tanggal neraca, untuk menentukan perlakuan yang tepat terhadap pengakuan pendapatan dan biaya.

PERIKSA DOKUMEN YANG MENDUKUNG TRANSAKSI PEMBELIAN DALAM MINGGU TERAKHIR TAHUN YANG DIAUDIT DAN MINGGU PERTAMA SETELAH TANGGAL NERACA.

Prosedur audit ini dilakukan oleh auditor dengan cara memilih transaksi pembelian yang dicatat di dalam register bukti kas keluar dalam minggu terakhir tahun yang diaudit dan minggu pertama setelah tanggal neraca. Dari jurnal ini kemudian auditor memeriksa dokumen sumber berupa bukti kas keluar dan dokumen pendukungnya berupa surat order pembelian, laporan penerimaan barang, dan faktur dari pemasok. Informasi yang diperlukan oleh auditor untuk menguji ketepatan pisah batas adalah:

(a) syarat pembelian (f.o.b shipping point, f.o.b destination), yang dapat diperoleh auditor dari surat order pembelian dan faktur dari pemasok,

(b) tanggal penerimaan barang, yang dapat diperoleh auditor dari laporan penerimaan barang, dan

(c) tanggal pencatatan ke dalam catatan akuntansi (register bukti kas keluar).

PERIKSA DOKUMEN YANG MENDUKUNG BERKURANGNYA PERSEDIAAN (KARENA TRANSAKSI PENJUALAN ATAU PEMAKAIAN SENDIRI) DALAM MINGGU TERAKHIR TAHUN YANG DIAUDIT DAN MINGGU PERTAMA SETELAH TANGGAL NERACA.

Prosedur audit lnl dilakukan oleh auditor dengan cara memilih transaksi penjualan yang dicatat di dalam jurnal penjualan dalam minggu terakhir tahun yang diaudit dan minggu pertama setelah tanggal neraca. Dari jurnal ini kemudian auditor memeriksa dokumen sumber berupa faktur penjualan dan dokumen pendukungnya berupa surat order pengiriman, laporan pengiriman barang, dan surat muat (bill of lading). Informasi yang diperlukan oleh auditor untuk menguji ketepatan pisah batas transaksi penjualan persediaan adalah:

(a)   syarat penjualan (f.o.b shipping poirlt, f.o.b destination), yang dapat diperoleh auditor dari surat order pengiriman dan faktur penjualan,

(b)   tanggal pengiriman barang, yang dapat diperoleh auditor dari laporan pengiriman barang, dan

(c)   tanggal pencatatan ke dalam catatan akuntansi (jurnal penjualan). Untuk transaksi pema­kaian persediaan, auditor memeriksa transaksi pemakaian barang dalam minggu terakhir tahun yang diaudit dan minggu pertama setelah tanggal neraca.

Dari jurnal ini kemudian auditor memeriksa dokumen sumber berupa bukti permintaan dan pemakaian barang gudang. Untuk mengetahui ketepatan pisah batas yang diterapkan oleh klien terhadap transaksi pemakaian persediaan, auditor membandingkan tanggal pencatatan di dalam jurnal pemakaian bahan baku atau jurnal umum dengan tanggal yang tercantum di dalam bukti permintaan dan pengeluaran barang gudang.

Pengujian terhadap Saldo Akun Rinci

Pengamatan terhadap Penghitungan Fisik Persediaan

Untuk membuktikan asersi

(1) keberadaan dan keterjadian,

(2) kelengkapan, dan

(3) penilaian persediaan,

auditor melakukan pengamatan terhadap penghitungan fisik sediaan. Prosedur audit yang ditempuh oleh auditor dalam melaksanakan pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan adalah:

(1) memeriksa instruksi tertulis mengenai penghitungan fisik persediaan,

(2) melakukan pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan yang dilakukan oleh klien.

PERIKSA INSTRUKSI TERTULIS MENGENAI PENGHITUNGAN FISIK PERSEDIAAN.

Instruksi tertulis mengenai penghitungan fisik persediaan sebaiknya disusun bersama antara klien dengan auditor independen, sehingga jika instruksi tersebut digunakan untuk melaksanakan peng­hitungan fisik persediaan, tidak terjadi pengajuan keberatan-keberatan oleh auditor karena pertimbangan ketelitian dan keandalan prosedur penghitungan atas persediaan. Auditor harus memeriksa instruksi tertulis yang dibuat oleh klien untuk memperoleh keyakinan mengenai ketelitian dan keandalan data hasil penghitungan fisik persediaan.

LAKUKAN PENGAMATAN TERHADAP PENGHITUNGAN FISIK PERSEDIAAN YANG DILAKUKAN OLEH KLIEN.

Penghitungan fisik persediaan merupakan prosedur yang harus dilaksanakan oleh klien untuk menjamin ketelitian data persediaan yang dicatat di dalam catatan akuntansinya. Biasa­nya karena penyimpanan di gudang, persediaan mengalami perubahan kondisi fisiknya, rusak, atau kemungkinan hilang karena dicuri. Oleh karena itu, secara periodik klien harus menye­lenggarakan penghitungan fisik persediaan yang disimpan di gudang untuk menyesuaikan data persediaan di dalam catatan akuntansinya dengan keadaan fisik persediaan yang ada di gudang. Prosedur audit ini dilaksanakan oleh auditor dengan dua tujuan:

(1) untuk menguji efektif atau tidaknya struktur pengendalian intern terhadap persediaan dan

(2) untuk menguji kewajaran informasi persediaan yang dicantumkan di neraca.

Oleh karena itu, pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan disebut dengan Dual Purpose Test, yaitu pengujian yang mempunyai tujuan ganda seperti tersebut di atas. Pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan dalam pengujian substantif ini bertujuan untuk membuktikan bahwa klien telah mengadjust catatan akuntansinya berdasarkan data hasil penghitungan fisik persediaan yang andal.

Dalam prosedur pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan ini, auditor mela­kukan kegiatan berikut ini:

a.   Melakukan hitung uji (test count) terhadap penghitungan fisik yang dilakukan oleh klien. Penghitungan uji ini dilakukan untuk mengecek ketelitian penghitungan fisik yang dilakukan oleh klien.

b.   Melakukan compilation test, yaitu pengujian penyalinan data di dalam kartu penghitung­an fisik (inventory tags) ke dalam daftar hasil penghitungan fisik (inventory summary sheets). Prosedur audit ini dimaksudkan untuk mengecek ketelitian penyalinan data dari kartu penghitungan fisik ke dalam daftar hasil penghitungan fisik.

c.   Melakukan pricing test, yaitu pengujian pencantuman kos per satuan setiap jenis persediaan yang dicantumkan di dalam daftar hasil penghitungan fisik dan perkalian kos per satuan tersebut dengan kuantitas hasil penghitungan fisik persediaan. Prosedur audit ini dimaksudkan untuk mengecek ketelitian pencantuman harga per satuan dan hasil perkalian kos per satuan tersebut dengan kuantitas persediaan yang dicantumkan di dalam daftar hasil penghitungan fisik.

d.  Melakukan adjustment test, yaitu pengujian adjustment yang dilakukan oleh klien terhadap data persediaan di dalam kartu persediaan atas dasar data yang tercantum di dalam daftar hasil penghitungan fisik. Prosedur audit ini dimaksudkan untuk mengecek apa­kah catatan akuntansi persediaan telah di-adjust dengan data yang benar dari hasil penghi­tungan fisik persediaan.

Kirimkan Surat Konfirmasi Persediaan yang Disimpan di Gudang Pihak Luar

Adakalanya klien memiliki persediaan yang disimpan di gudang luar, di bawah wewenang penyimpanan perusahaan lain. Untuk memperoleh keyakinan tentang eksistensi persediaan klien yang disimpan di gudang luar, auditor perlu mengirimkan surat konfirmasi kepada perusahaan yang menyimpan persediaan tersebut. Prosedur audit ini ditujukan untuk membuktikan asersi berikut ini:

1.     Keberadaan dan keterjadian.

2.     Kelengkapan.

3.     Hak kepemilikan.

Persediaan yang dicantumkan di neraca perlu diverifikasi hak kepemilikannya, karena adakalanya di gudang klien terdapat persediaan yang merupakan barang titipan milik perusa­haan lain, atau terdapat persediaan klien yang dititipkan kepada perusahaan lain sebagai barang konsinyasi, atau persediaan klien yang dicantumkan di neraca telah digadaikan dalam penarikan utang. Untuk memverifikasi hak pemilikan klien terhadap persediaan yang disajikan di neraca, auditor melakukan pemeriksaan terhadap dokumen pendukung pemerolehan persediaan, meminta informasi dari klien mengenai barang titipan milik perusahaan lain yang ada di tangan klien dan barang konsinyasi klien yang dititipkan perusahaan lain, serta meminta informasi dari klien mengenai persediaan yang dijaminkan dalam penarikan utang.

Mintalah informasi mengenai barang-barang klien yang dijual secara konsinyasi dan barang-barang titipan yang ada di tangan klien

Informasi mengenai barang titipan milik perusahaan lain yang ada di tangan klien dan barang milik klien yang dititipkan perusahaan lain sebagai barang konsinyasi dapat diperoleh auditor dengan cara mewawancarai manajer bagian pemasaran dan memeriksa arsip korespondensi antara klien dengan perusahaan yang menitipkan barang kepada klien dan perusahaan yang dititipi barang oleh klien. Laporan penjualan barang konsinyasi yang diterima oleh klien dari perusahaan yang dititipi barang merupakan sumber informasi untuk mengetahui persediaan klien yang berada di tangan perusahaan lain. Copy laporan penjualan barang titipan yang dibuat oleh klien untuk perusahaan yang menitipkan barang merupakan sumber informasi untuk mengetahui persediaan yang ada di tangan klien namun bukan merupakan milik klien.

Mintalah informasi mengenai persediaan yang dijadikan jaminan penarikan utang.

Informasi mengenai persediaan klien yang dijaminkan dalam penarikan utang dapat diperoleh auditor dengan cara mewawancarai manajer keuangan dan mereview jawaban konfirmasi dari bank.

Lakukan Pengujian terhadap Penilaian Persediaan

Menurut prinsip akuntansi berlaku umum persediaan harus disajikan di neraca sebesar nilainya yang lebih rendah di antara nilai pasar dan kosnya pada tanggal neraca. Oleh karena itu, pengujian terhadap penilaian persediaan dimaksudkan untuk menilai kewajaran penentuan nilai pasar dan kos persediaan pada tanggal neraca.

MINTALAH INFORMASI MENGENAI METODE PENILAIAN PERSEDIAAN YANG DIGUNAKAN OLEH KLIEN.

Menurut prinsip akuntansi berlaku umum, persediaan disajikan di neraca sebesar nilainya pada tanggal neraca.

Terdapat 3 metode penilaian persediaan:

1. Metode harga pasar (market value method),

2. Kos historis, (historical cost method) dan

3. The lower of cost or market.

Langkah permulaan untuk memverifikasi penilaian persediaan adalah meminta informasi mengenai metode penilaian persediaan yang digunakan oleh klien dalam menyajikan persediaannya di neraca. Dalam prosedur audit ini, auditor, di samping mengumpulkan informasi mengenai metode penilaian persediaan yang digunakan oleh kliennya, juga menilai apakah metode penilaian persediaan yang digunakan oleh klien cocok dengan kondisi persediaannya.

PERIKSA KESESUAIAN KOS PER SATUAN PERSEDIAAN DENGAN PRINSIP AKUNTANSI BERLAKU UMUM.

Prinsip akuntansi berlaku umum mengharuskan jika persediaan dinyatakan pada kosnya, nilai pasarnya pada tanggal neraca harus dicantumkan di dalam tanda kurung, dan jika persediaan diturunkan nilainya pada harga pasarnya, kosnya harus dicantumkan di dalam tanda kurung. Oleh karena itu, auditor perlu memperoleh informasi mengenai metode penentuan kos persediaan (inventory costing method) yang digunakan oleh klien dan menilainya apakah metode penentuan kos persediaan tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi berlaku umum.

Metode penentuan kos persediaan yang sesuai dengan prinsip akuntansi berlaku umum adalah:

1. Metode identifikasi khusus (Special identification method);
2. Metode kos rata-rata (Average method);
3. Metode masuk pertama keluar pertama (FIFO); dan
4. Metode masuk terakhir keluar pertama (LIFO).

PERIKSA CATATAN PENDUKUNG YANG BERSANGKUTAN DENGAN DATA KOS PER SATUAN PERSEDIAAN.

Untuk persediaan bahan baku, persediaan suku cadang, dan persediaan bahan habis pakai pabrik, data kos per satuan dapat diverifikasi oleh auditor dengan memeriksa kartu persediaan yang bersangkutan.

Untuk persediaan produk dalam proses dan persediaan produk jadi, data kos per satuannya dapat diverifikasi oleh auditor dengan memeriksa kartu persediaan dan kartu kos produk yang bersangkutan (jika perusahaan menggunakan metode kos pesanan/job order cost method) atau ke laporan kos produksi (jika perusahaan menggunakan metode kos proses/process cost method).

BANDINGKAN LABA BRUTO TAHUN YANG DIAUDIT DENGAN LABA BRUTO TAHUN SEBELUMNYA.

Pembandingan laba bruto tahun yang diaudit dengan laba bruto tahun sebelumnya digunakan sebagai dasar untuk menilai kewajaran nilai persediaan barang dagangan dengan menggunakan metode laba bruto (gross profit method).

Sebagai contoh, misalnya rata-rata persentase laba bruto tahun yang lalu sebesar 30%. Jika diketahui persediaan awal tahun yang diaudit sebesar Rp 60.000.000, pembelian dalam tahun yang diaudit sebesar Rp 200.000.000, dan hasil penjualan dalam tahun tersebut Rp 280.000.000, maka persediaan barang dagangan pada akhir tahun dapat diperkirakan seperti tercantum pada Gross Profit Test berikut ini :

Persediaan awal (pada kosnya)                            Rp   60.000.000,-

Pembelian (pada kosnya)                                     Rp 200.000.000,-

Barang tersedia untuk dijual                                                                    Rp 260.000.000,-

Hasil penjualan (pada harga pasar/jual)                  Rp 280.000.000,-

Dikurangi laba bruto: 30% x Rp 280.000.000          Rp   84.000.000,- (-)

Hasil penjualan (pada kosnya)                                                                 Rp 196.000.000,- (-)

Taksiran persediaan akhir (pada kosnya)                                                  Rp   64.000.000,-

Angka taksiran persediaan akhir tersebut kemudian dibandingkan dengan angka persediaan yang dicantumkan oleh klien di neracanya untuk menilai kewajaran penilaiannya.

LAKUKAN PENGAMATAN TERHADAP UNSUR PERSEDIAAN YANG RUSAK.

Persediaan yang rusak akan mengurangi nilai persediaan yang disajikan di neraca. Oleh karena itu, pada waktu melakukan pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan klien, auditor perlu melakukan peng­amatan terhadap kondisi fisik persediaan.

HITUNG TINGKAT PERPUTARAN PERSEDIAAN DAN BANDINGKAN DENGAN TINGKAT PERPUTARAN PERSEDIAAN TAHUN SEBELUMNYA.

Informasi mengenai tingkat perputaran persediaan dapat digunakan sebagai dasar untuk menentukan apakah suatu persediaan lambat dalam proses penjualan atau pemakaiannya dalam kegiatan perusahaan. Auditor perlu menghitung tingkat perputaran semua kelompok persediaan dan membandingkan hasil perhitungannya tersebut dengan tingkat perputaran persediaan tahun sebelumnya.

                                                    Biaya Bahan Baku setahun

Inventory turnover bahan baku = ---------------------------------------

                                                    Persediaan rata-rata setahun

                                                    HPP setahun

Inventory turnover barang jadi = ------------------------------------------

                                                    Persediaan rata-rata setahun

Menghitung kecepatan peredarannya yaitu dengan membagi 365 hari : inventory turnover

LAKUKAN PENGAMATAN TERHADAP PERSEDIAAN YANG LAMBAT PEMAKAIANNYA ATAU PENJUALANNYA.

Persediaan yang lambat penjualan dan pemakaiannya akan mempunyai nilai yang berkurang dari kos pemerolehannya. Oleh karena itu, dalam pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan auditor melakukan pengamatan terhadap barang-barang yang lambat penjualannya dan pemakaiannya.

MINTALAH SURAT REPRESENTASI PERSEDIAAN DARI KLIEN.

Surat representasi digunakan oleh auditor untuk menyadarkan klien bahwa tanggung jawab atas kewajaran informasi yang disajikan di dalam laporan keuangan berada di tangan klien, bukan di tangan auditor. Surat representasi persediaan berisi pernyataan klien mengenai persediaan yang di sajikan di neraca. Contoh surat representasi persediaan yang dibuat oleh klien tampak seperti berikut ini :

Pemeriksaan Penyajian dan Pengungkapan Persediaan di Neraca

Di atas sudah dicantumkan 7 butir prinsip akuntansi berlaku umum dalam penyajian unsur persediaan di neraca. Atas dasar prinsip akuntansi berlaku umum tersebut, auditor melakukan verifikasi penyajian persediaan di neraca dengan cara:

(1) memeriksa klasifikasi persediaan di neraca,

(2) memeriksa penjelasan yang bersangkutan dengan persediaan, dan

(3) melakukan analytical review terhadap persediaan.

PERIKSA KLASIFIKASI PERSEDIAAN DI NERACA.

Menurut prinsip akuntansi berlaku umum, jika jumlahnya material, persediaan dalam perusahaan manufaktur harus disajikan menurut unsur-­unsur utama persediaan: produk jadi, produk dalam proses, bahan baku, suku cadang, dan bahan habis pakai pabrik. Urutan penyajian unsur utama persediaan tersebut didasarkan pada urutan likuiditasnya. Auditor harus memeriksa apakah klien telah melakukan klasifikasi persediaan di neracanya sesuai dengan prinsip akuntansi berlaku umum tersebut.

PERIKSA PENGUNGKAPAN YANG BERSANGKUTAN DENGAN PERSEDIAAN.

Dalam prinsip akuntansi berlaku umum, klien diharuskan menjelaskan di dalam laporan keuangannya mengenai metode penentuan kos dan metode penilaian yang digunakan dalam menyajikan persediaan di neraca. Begitu juga klien diharuskan mencantumkan penjelasan yang lengkap jika persediaannya digadaikan dalam penarikan utang dan jika klien mempunyai komitmen pembelian yang material dan bersifat luar biasa. Auditor harus memeriksa apakah klien telah cukup mencantumkan penjelasan yang berkaitan dengan persediaan di dalam laporan keuangannya sesuai dengan prinsip akuntansi berlaku umum tersebut.

LAKUKAN ANALYTICAL REVIEW TERHADAP PERSEDIAAN.

Review analitik ini merupakan review secara menyeluruh mengenai kewajaran persediaan yang disajikan di neraca. Dalam prosedur ini auditor menghitung berbagai ratio yang bersangkutan dengan persediaan, misalnya tingkat perputaran berbagai kelompok persediaan, dan jika terdapat fluktuasi ratio tertentu dari ratio tahun sebelumnya, auditor berkewajiban mendapatkan penjelasan mengenai penyebab terjadinya fluktuasi ratio tersebut. Hubungan antara tingkat perputaran persediaan, tingkat persediaan pada tanggal neraca, dan volume penjualan semuanya harus mendukung pengujian­pengujian substantif yang telah dilakukan oleh auditor.

LATIHAN AUDITING

Laporan Rugi laba dari PT. HARMU, tahun 2007 menunjukkan kerugian sebesar Rp 245.000.000,- Kesalahan tersebut berikut ini baru diketahui dalam pemeriksaan akuntan pada tahun 2008, yang berkaitan dengan  persediaan barang dagangan sbb :

1.    Barang dagangan dengan harga pokok Rp 150.000.000,- dicatat sebagai pembelian pada akhir tahun 2007, tetapi barang tersebut baru diterima pada tanggal 9 januari 2008 beserta fakturnya.

2.    700 unit barang dagangan dengan harga pokok perunit Rp 650.000,- dicatat dengan harga pokok Rp 560.000,- perunit pada saat perhitungan persediaan akhir.

3.    Barang-barang dengan harga pokok Rp 31.500.000,- diterima  pada tahun 2007 dan termasuk persediaan akhir, tetapi pembeliannya baru dicatat pada tanggal 5 januari 2008 ketika fakturnya diterima.

4.    Barang yang dikonsinyasikan dengan harga pokoknya Rp 600.000.000 termasuk dalam persediaan akhir, tetapi diantaranya telah terjual dengan harga pokoknya Rp 145.000.000,- pada tanggal 31 desember 2007. penjualan tersebut tidak dicatat sampai dengan tanggal 31 desember 2007, tetapi baru dicatat setelah menerima uang dari consignee sebesar Rp 175.000.000,- pada tanggal 12 januari 2007.

5.    Barang dagangan dengan harga pokok Rp 35.000.000 dijual Rp 45.000.000, dan dikirim pada tanggal 31 desember 2007, tidak termasuk dalam persediaan akhir. Tetapi penjualan tersebut baru dicatat pada tanggal 15 januari 2008 ketika langganan membayar.

Diminta :

a.    Hitunglah Rugi Laba yang benar PT. HARMU untuk tahun 2007

b.    Buatlah jurnal koreksi yang diperlukan dlm tahun 2007 untuk membetulkan rekening.